时候：2023-03-14 15:18:02
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本钱法，是指某项持久股权投资的账面价钱在其持有时期内，除追加或发出投资外，一直坚持按其初始投本钱钱计量的体例。
按现行《企业管帐准绳》的划定，企业取得的以下持久股权投资该当接纳本钱法核算，其鉴定的规范是投资企业对被投资企业的现实节制力巨细和是不是存在活泼市场、公道价钱变更可否靠得住计量。
（一）构成于企业归并中的持久股权投资，投资企业对被投资企业到达能够或许或许或许实行节制的水平
实行节制表现为两类景象：一是投资企业间接或间接具备被投资企业50%以上的表决权本钱；二是投资企业间接或间接具备被投资企业表决权本钱固然缺乏50%，但经由进程和谈或被投资单元董事会或近似权力机构而对被投资企业的财政、运营决议计划实行节制。即母子公司间的持久股权投资，其平常记账合用本钱法。
（二）构成于非企业归并中的持久股权投资，就节制力度而言，当投资企业对被投资企业不具备配合节制或严重影响，且在活泼市场中不报价、公道价钱不能靠得住计量时合用本钱法
配合节制，表现为投资企业具备被投资企业20%以上（含20%），50%以下表决权本钱，且仅当投资各方分歧赞成时，被投资企业相干的财政和运营决议计划方可建立，即投资企业与被投资企业属于协作运营，并能在决议计划表决上一票反对。
严重影响，有两类景象：一是投资企业具备被投资企业20%以上（含20%）表决权本钱，其反对挑选并不用然致使被投资企业相干财政和运营提案的停顿，即投资企业与被投资企业属于结合运营、到场决议计划；二是投资企业具备被投资企业表决权本钱固然缺乏20%，但在首要权力、运营办理机构职员的派驻、手艺的供给、运营决议计划的拟定等方面的到场度将影响被投资企业的普通运转。
可见，本钱法凡是合用于投资节制力强弱的两头，前者与节制型股权投资的经济本色合适，并更多的是从提防企业停止红利办理的角度斟酌；尔后者则表现了首要性准绳的利用。
二、本钱法的另类管帐处置技能
普通环境下，投资企业的投资失效后取得的投资报答表现为两个层面，一是从被投资企业分得的利润或现金股利；二是投资后被投资企业完成的净利润。而这两项获益数额常常并不分歧，本钱法核算的总法则是：当某项投资使得投资企业从被投资企业分得的利润或现金股利超越投资后被投资企业完成净利润的局部是投资企业对被投资企业之前保存收益堆集的无偿分享，应视为该项投资价钱的削减，冲减持久股权投资初始本钱，即贷记“持久股权投资”科目；在今后年度再进一步停止初始本钱冲减额的补充挂号或转回。是以，在今朝的本钱法管帐处置中，焦点都集合在持久股权投本钱钱冲减或转回额简直认上。现实上，投资企业存眷的是被投资企业各年度宣布分拨的利润或现金股利中究竟有几多是企业实在取得的投资收益，以下的处置体例便是以投资收益简直以为焦点停止的。其步骤为：
（一）停止账务处置的时候
只要在被投资企业宣布分拨利润或现金股利时，才停止当期投资收益简直认。在年度末不论被投资企业昔时是不是完成净利润或发生净吃亏、呈现了净资产的其余增减变更，投资企业均不停止账务处置。仅当投资两边构成母子公司而应体例归并报表时，才须要按权利法停止响应的报表名目调剂。
（二）肯定“应收股利”科目标入账金额
按当期被投资企业宣布分拨的利润或现金股利×投资企业持股比例，借记“应收股利”科目。
（三）肯定“投资收益”科目标入账金额
1.计较两个堆集数：一是投资后至本次宣布日投资企业从被投资企业堆集分得的利润或现金股利（以下简称为堆集分得股利）；二是投资后至上年底被投资企业堆集发生的净利润中投资企业应享有的份额（以下简称为堆集享有收益）。此中：
堆集分得股利=∑投资失效后历次宣布分拨利润或现金股利×持股比例
堆集享有收益=∑投资失效后投资企业发生的净损益×持股比例
若堆集享有收益计较成果为正数，则为投资企业堆集答允担的丧失；若投资失效时期缺乏一个管帐年度，则应按投资现实阐扬功效的时候对响应年度被投资企业完成的净利润停止折算。
2.将上述两个堆集数停止比拟，按谨严性准绳不高估收益的请求，以二者中较小者肯定停止宣布分拨利润或现金股利日该项投资现实构成的投资收益或丧失总金额，即累计投资收益=Min（堆集分得股利，堆集享有收益）。
3.将肯定的该项投资堆集投资收益或吃亏额与前一期肯定的堆集投资收益或吃亏额比拟拟，以此肯定当期“投资收益”科目标挂号数额和假贷标的目标。
（四）根据“有借必有贷、假贷必相称”法则推定当期“持久股权投资”科目标冲减或转回额
三、案例剖析
2002年1月1日，华联实业股分无限公司以每股3.8元的价钱购入F公司每股面值1元的通俗股80万股作为持久投资，并付出买卖税费16000元。该项投资占F公司有表决权的股分2%，F公司为一家未上市企业，其股权不存在活泼的市场价钱，也没法经由进程其余体例靠得住肯定其公道价钱。鉴于此，华联公司接纳本钱法核算。2002年3月5日，F公司宣布2001年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.20元。2002年度，F公司报告净收益1500万元；2003年3月5日，F公司宣布2002年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.25元。2003年度，F公司报告净吃亏260万元；2004年3月5日，F公司宣布2003年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.10元。2004年度，F公司持续吃亏60万元，未分拨现金股利。2005年度，F公司报告净收益1200万元；2006年3月5日，F公司宣布2005年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.18元。2006年度，F公司报告净收益1400万元；2007年3月15日，宣布分拨2006年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.22元。2007年度，F公司报告净收益1100万元；2008年2月25日，F公司宣布2007年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.16元。2008年度，F公司报告净收益950万元；2009年2月20日，F公司宣布2008年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.15元。（材料引自西南财经大学出书的《中级财政管帐》一书中的例5-42，笔墨局部略有修改，以便利读者停止本钱法两种处置体例的比拟、考证。）
华联公司相干账务处置以下：
1.2002年1月1日，华联公司购入股分。
因买卖税费计入持久股权投本钱钱，故该项对F公司的持久股权投资初始投本钱钱=800000×3.8＋16000=3056000（元）
借：持久股权投资—F公司3056000
贷：银行存款3056000
2.2002年3月5日，F公司宣布2001年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.20元。
当期应分得现金股利=800000×0.20=160000（元）
因分得股利源于华联公司资金注入阐扬功效之前的F公司红利堆集，故此次分得的现金股利均应作为华联公司投本钱钱的一种发出。
借：应收股利160000
贷：持久股权投资160000
3.2002年度，F公司报告净收益1500万元；2003年3月5日，F公司宣布2002年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.25元。
当期应分得现金股利=800000×0.25=200000（元）
堆集分得股利=160000＋200000=360000（元）
堆集享有收益=15000000×2%=30000（元）
堆集投资收益=Min（堆集分得股利，堆集享有收益）=300000（元）
当期投资收益=本期堆集投资收益－后期累计投资收益=300000－0=300000（元）
当期持久股权投资=当期投资收益－当期应收股利=300000
－200000=100000（元），计较成果为正数，应借记“持久股权投资”科目。
借：应收股利200000
持久股权投资100000
贷：投资收益300000
若从经济本色的角度，这笔管帐分录可解读为停止当期华联公司应享有的净收益总计30万元，而现实取得的现金股利超越了6万元，即“持久股权投资”共应冲减6万元，而后期已冲减了16万元，故本期应将之前多冲减的10万元复原为初始投本钱钱。
4.2003年度，F公司报告净吃亏260万元；2004年3月5日，F公司宣布2003年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.10元。
当期分得现金股利=800000×0.10=80000（元）
堆集分得股利=360000＋80000=440000（元）
堆集享有收益=300000＋（－2600000）×2%=300000
＋（－52000）=248000（元）
堆集投资收益=Min（堆集分得股利，堆集享有收益）=248000（元）
当期投资收益=本期堆集投资收益－前一期累计投资收益=248000－300000=－52000（元），计较成果为正数，表现“投资收益”科目挂号标的目标与其普通性子相反，即作为一项丧失应借记“投资收益”科目。
当期持久股权投资=当期投资收益－当期应收股利=－52000
－80000=－132000（元），一样计较成果为正数，应贷记“持久股权投资”科目。
借：应收股利80000
投资收益52000
贷：持久股权投资—F公司132000
可见，当堆集享有收益＜堆集分得股利时，当期“投资收益”科目挂号金额和标的目标刚好可由两次宣布日之间被投资企业完成的净利润或发生的净吃亏的算计数乘以持股比例来肯定。以下的账务处置将重点演示投资收益简直定。
5.2005年度，F公司报告净收益1200万元；2006年3月5日，F公司宣布2005年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.18元。
堆集分得股利=440000＋800000×0.18=440000＋144000
=584000（元）
堆集享有收益=248000＋（－600000＋12000000）×2%=248000＋228000=476000（元）
因为堆集享有收益＜堆集分得股利，故当期投资收益=∑两次宣布日之间被投资企业净损益×持股比例=（－600000＋12000000）
×2%=228000（元）
借：应收股利144000
持久股权投资84000
贷：投资收益228000
6.2006年度，F公司报告净收益1400万元；2007年3月15日，宣布分拨2006年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.22元。
堆集分得股利=584000＋800000×0.22=584000＋176000
=760000（元）
堆集享有收益=476000＋14000000×2%=476000＋280000
=756000（元）
一样，堆集享有收益＜堆集分得股利，故当期投资收益=∑两次宣布日之间被投资企业净损益×持股比例=14000000×2%=280000（元）。
当期投资收益=280000（元）
借：应收股利176000
持久股权投资—F公司104000
贷：投资收益280000
7.2007年度，F公司报告净收益1100万元；2008年2月25日，F公司宣布2007年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.16元。
堆集分得股利=760000＋800000×0.16=760000＋128000
=888000（元）
堆集享有收益=756000＋11000000×2%=756000＋220000
=976000（元）
堆集投资收益=Min（堆集分得股利，堆集享有收益）
=888000（元）
当期投资收益=本期堆集投资收益－前一期累计投资收益=888000－756000=132000（元）
借：应收股利128000
持久股权投资4000
贷：投资收益132000
本期呈现了堆集享有收益＞堆集分得股利的景象，按谨严性准绳请求，累计投资收益以此中较小者，即堆集分得股利888000元为下限。
8.2008年度，F公司报告净收益950万元；2009年2月20日，F公司宣布2008年度利润分拨计划，每股分拨现金股利0.15元。
堆集分得股利=888000＋800000×0.15=888000＋120000
=1008000（元）
堆集享有收益=976000＋9500000×2%=976000＋190000
=1166000（元）
堆集投资收益=Min（堆集分得股利，堆集享有收益）=1008000（元）
当期投资收益=本期堆集投资收益－前一期累计投资收益=1008000－888000=120000（元），恰为当期应分得的股利。
借：应收股利120000
（1）2002年1月1日投资时
借：持久股权投资——A公司250000
贷：银行存款250000
（2）2002年5月2日甲公司宣布发放2001年度的现金股利时
因为此时属于投资年度，并且宣布发放的现金股利全数是投资前被投资单元完成的利润分拨得来的，是以不能作为投资收益，而应作为初始投本钱钱的发出。
借：应收股利（100000×1O％）10000
贷：持久股权投资——A公司10000
（3）2003年5月1日A公司宣布发放现金股利时
因为此时属于投资年度今后，应按今后年度的计较公式停止计较。“应冲减初始投本钱钱的金额=（投资后至本年底止被投资单元堆集分拨的利润或现金股利一投资后至上年底止被投资单元堆集完成的净损益）×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投本钱钱=（100000+300000-400000x10％-10000=-10000（元）”，计较成果是负的，也即应转回持久股权投资的账面价钱10000元。“应确认的投资收益=投资企业昔时取得的利润或现金股利－应冲减初始投本钱钱的金额=300000x10％-（-10000）=40000（元）”。
借：应收股利30000
持久股权投资——A公司10000
贷：投资收益——股利支出40000
须要注重的是，这里又转回了持久股权投资的账面价钱，但转回数不得大于第（2）步中的冲减数。
[例2]承例1，假定A公司于2003年5月1日宣布分拨现金股利20万元，其余前提稳定。
则甲企业2003年5月1日在A公司宣布发放现金股利时，根据上述公式计较：“应冲减初始投本钱钱的金额：（100000+200000-400000）x10％-10000=-20000（元）”，计较成果是负的，也即应转回持久股权投资的账面价钱20000元。“应确认的投资收益=200000x10％-（-20000）=40000（元）”。
若是根据这个计较成果来做管帐分录，就会呈现两个题目，一是转回持久股权投资的金额20000元大于第（2）步中的冲减数10000元，而现实上转回数不能大于冲减数；二是确认的投资收益40000元大于投资后堆集分得的现金股利30000元，这在本钱法下是不公道的。也便是说，当公式中“投资后至本年底止被投资单元堆集分拨的利润或现金股利”小于“投资后至上年底止被投资单元堆集完成的净损益”时，申明投资企业投资后分得的现金股利全数都是投资后被投资单元完成的利润分拨得来的，是以，该当将堆集分得的现金股利30000元全数确以为投资收益；同时，从全体下去说，应坚持原本的初始投本钱钱，第（2）步中冲减的初始投本钱钱10000元应全数转回。很明显，此时就不能根据公式停止计较了，精确的做法该当是：
借：应收股利（200000x10％）20000
贷：银行存款 2500000
(2)2001年2月西方公司宣布发放2000年度的现金股利时
借：应收股利200 00
贷：持久股权投资50 00
投资收益150 00
阐发：本年西方公司宣布分拨的现金股利为20万元，上年a企业投资持有月份中西方公司完成的净利润为15万元(30×6÷12)，可见，此经济营业范例属环境一。应冲减的初始投本钱钱为0.5万元(20-15)×10%，根据假贷均衡道理，应确认投资收益为1.5万元(20×10%-0.5)。
2002年2月西方公司宣布发放2001年度的现金股利时
借：应收股利360 00
持久股权投资40 00
贷：投资收益400 00
阐发：本年西方公司宣布分拨的现金股利为36万元，上年a企业投资持有月份中西方公司完成净利润为40万元，可见，此经济营业范例属环境二。应转回已冲减的初始投本钱钱为0.4万元[(40-36)×10%]，根据假贷相称道理，应确认投资收益为4万元(36×10%+0.4)。
2003年2月西方公司宣布发放2002年度的现金股利时
借：应收股利350 00
贷：投资收益350 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利为35万元，上年a企业投资持有月份中西方公司完成净利润为35万元，可见，此经济营业范例属环境三。既不冲减初始投本钱钱，也不转回已冲减的初始投本钱钱，根据假贷相称道理，应确认投资收益为3.5万元(35×10%)。
2004年2月西方公司宣布发放2003年度的现金股利时
借：应收股利50 00
投资收益50 00
贷：持久股权投资100 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利为50万元，上年a企业投资持有月份中西方公司吃亏5万元，可见，此经济营业范例属环境一。应冲减的初始投本钱钱为1万元[(5+5)×10%]，根据假贷相称道理，应冲减投资收益为0.5万元(5×10%-1)。
2005年2月c公司宣布发放2004年度的现金股利时
借：应收股利350 00
持久股权投资110 00
贷：投资收益460 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利35万元，上年a企业投资持有月份中西方公司完成净利润50万元，可见，此经济营业范例属环境二。应转回已冲减的初始投本钱钱为1.1万元[(50-30)×10%=1.5万元，但转回数不能大于原冲减数1.1万元(0.5-0.44+1)]，根据假贷相称道理，应确认投资收益为4.6万元(35×10%+1.1)。
2008年注册税务师测验邻近了，考生在温习进程中必然要吃透难点常识。能力增添招考决定信念，收到事半功倍的结果。一样，因为难点把握不够，在测验进程中，拦路虎、绊脚石就会到处可见。因为以上的缘由，难点题目向来就成为出题专家的偏好，也不幸成为试题难易水平的标记。是以，考生在进修进程中，要当真看待难点题目，只要下工夫，把握精确的进修体例，就能够或许或许或许覆灭难点。难点内容常常与重点内容交叉在一路，冲破难点，也就把握了重点。管帐中的难点首要有持久股权投资核算、所得税管帐、增值税、债权重组、非货泉易、现金流量表等。本文仅对若何学好持久股权投本钱钱法做一总结，以便于大师懂得。
一、精确把握本钱法的合用规模
以下环境下，企业应利用本钱法核算持久股权投资：
一是投资企业能够或许或许或许对被投资单元实行节制的持久股权投资。
投资企业对子公司的持久股权投资，该当接纳本钱法核算，体例归并财政报表时根据权利法停止调剂。
二是投资企业对被投资单元不具备配合节制或严重影响，并且在活泼市场中不报价、公道价钱不能靠得住计量的持久股权投资。
二、本钱法下应存眷的重点和难点
（一）准绳划定
本钱法下，持久股权投资该当根据初始投本钱钱计量。追加或发出投资该当调剂持久股权投资的本钱。被投资单元宣布分拨的现金股利或利润，确以为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单元接管投资后发生的堆集净利润的分拨额，所取得的利润或现金股利跨越上述数额的局部作为初始投本钱钱的发出。
凡是环境下，投资企业在取得投资昔时自被投资单元分得的现金股利或利润应作为投本钱钱的发出；今后年度，被投资单元累计分拨的现金股利或利润跨越投资今后至上年底止被投资单元累计完成净利润的，投资企业根据持股比例计较应享有的局部应作为投本钱钱的发出。
（二）瞄准绳划定的懂得和利用
对准绳的划定，初始计量比拟轻易懂得，在分拨股利时考生在懂得上轻易呈现误差，常常致使在现实利用中呈现毛病。
在本钱法下，对现金股利的处置触及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“持久股权投资”账户。
属于被投资单元在取得本企业投资前完成净利润的分拨额，应作为投本钱钱的发出，借记“应收股利”科目，贷记“持久股权投资”科目。
若是属于被投资单元在取得本企业投资后完成净利润的分拨额，应先肯定应记入“应收股利”账户和“持久股权投资”账户的金额，而后根据假贷均衡道理肯定应记入“投资收益”账户金额。详细做法是：
1.起首肯定“应收股利”账户的金额。当被投资企业宣布现金股利时，投资企业按应得局部记入“应收股利”账户。
2.而后肯定“持久股权投资”账户的金额。这一步比拟庞杂。详细分两种环境：
（1）当投资后应收股利的堆集数大于投资后应得净利的堆集数时，其差额为堆集冲减“持久股权投资”的金额，而后再根据后期已冲减的“持久股权投资”金额计较本期应冲减或规复“持久股权投资”的金额；
（2）当投资后应收股利的堆集数小于或即是投资后应得净利的堆集数时，若后期存有还不规复的投本钱钱，则将还不规复数额全额规复，规复数不能大于原冲减数。
3.最初根据假贷均衡道理肯定应记入“投资收益”账户金额。
为便于懂得，下文经由进程一个详细例题来停止申明。
【例题】繁华公司于2007年1月1日，以银行存款1 000 000元购入兴盛公司10%的股分，并筹办持久持有，接纳本钱法核算。
2007年1月1日购入股分，初始投本钱钱为1 000 000元，管帐分录为：
借：持久股权投资――兴盛公司 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（1）2007年的分成环境：
兴盛公司于2007年5月2日宣布分拨2006年度的现金股利100 000元，兴盛公司2007年完成净利润400 000元。
因为2007年5月2日宣布分拨的是2006年的现金股利，投资企业按投资持股比例计较的份额应冲减投本钱钱。管帐分录为：
借：应收股利10 000
贷：持久股权投资――兴盛公司10 000
（2）2008年的分成环境：
1）若2008年5月2日兴盛公司宣布分拨2007年现金股利500 000元, 兴盛公司2007年完成净利润400 000元.
应收股利=500 000×10%=50 000元
应收股利堆集数=10 000+50 000=60 000元
应得净利堆集数=400 000×10%=40 000元
因为应收股利的堆集数大于应得净利的堆集数，其差额20 000元（60 000-40 000）为堆集冲减“持久股权投资”的金额，后期已冲减“持久股权投资”金额为10 000元，以是本期应持续冲减10 000元。根据假贷均衡道理肯定应记入“投资收益”账户金额为40 000元。管帐分录为：
借：应收股利 50 000
贷：持久股权投资――兴盛公司 10 000
投资收益40 000
2）若2008年5月2日兴盛公司宣布分拨2007年现金股利350 000元, 兴盛公司2007年完成净利润400 000元：
应收股利=350 000×10%=35 000元
应收股利堆集数=10 000+35 000=45 000元
应得净利堆集数=400 000×10%=40 000元
因为应收股利的堆集数大于应得净利的堆集数，其差额5 000元（45 000-40 000）为堆集冲减“持久股权投资”的金额，后期已冲减“持久股权投资”金额为10 000元，以是本期应规复5 000元。根据假贷均衡道理肯定应记入“投资收益”账户的金额为40 000元。管帐分录为：
借：应收股利35 000
持久股权投资――兴盛公司 5 000
贷：投资收益 40 000
3）若2008年5月2日兴盛公司宣布分拨2007年现金股利300 000元：
应收股利=300 000×10%=30 000元
应收股利堆集数=100 00＋30 000=40 000元
应得净利堆集数=400 000×10%=40 000元
因为应收股利堆集数即是投资后应得净利堆集数，以是堆集冲减“持久股权投资”的金额为0，后期已冲减“持久股权投资”金额为10 000元，以是本期应规复10 000元。根据假贷均衡道理肯定应记入“投资收益”账户的金额为40 000元。管帐分录为：
借：应收股利30 000
持久股权投资――兴盛公司10 000
贷：投资收益 40 000
4）若2008年5月2日兴盛公司宣布分拨2007年现金股利150 000元：
应收股利=150 000×10%=15 000元
应收股利堆集数=10 000+15 000=25 000元
应得净利堆集数=400 000×10%=40 000元
因应收股利堆集数小于投资后应得净利堆集数，以是应将原冲减的投本钱钱10 000元规复。注重：这里只能规复投本钱钱10 000元（以原冲减数为限）。根据假贷均衡道理肯定应记入“投资收益”账户金额为25 000元。
若是自觉地代入书上的公式，就会呈现毛病，“持久股权投资”科目发生额=（250 000-400 000）×10% -10 000= -25 000元。（注重冲减25 000元是毛病的）管帐分录为：
借：应收股利15 000
持久股权投资――兴盛公司10 000
贷：投资收益 25 000
（3）接（2）中1）2009年的分成环境：
若是2009年5月1日兴盛公司宣布分拨2008年现金股利300 000元，兴盛公司2008年完成的净利润是500 000元，则：
应收股利=300 000×10%=30 000元
应收股利堆集数=10 000+50 000+30 000=90 000元
应得净利堆集数=400 000×10%+500 000×10%=90 000元
因为应收股利堆集数即是应得净利堆集数，以是堆集冲减“持久股权投资”的金额为0，后期已冲减“持久股权投资”金额为20 000元，以是本期应规复20 000元。根据假贷均衡道理肯定应记入“投资收益”账户金额为50 000元。
借：应收股利30 000
持久股权投资――兴盛公司20 000
贷：投资收益 50 000
持久股权投资是指经由进程投出各类资产取得被投资单元股权且不筹办随时出卖的投资，其首要目标是为了久远好处而影响节制其余在经济营业上相干联的企业。持久股权投资的核算分为本钱法和权利法。财政部在2006年颁发的《企业管帐准绳第2号――持久股权投资》准绳及其诠释划定了本钱法的合用规模和管帐处置体例，但在2009年6月31日财政部“对印发企业管帐准绳诠释第3号的告诉”（以下简称诠释3），对之前持久股权投本钱钱法的相干划定作出订正，简化了投资取得后企业收到现金股利或利润的管帐处置，这类变更对投资企业的管帐核算和信息发生了差别影响。
一、持久股权投本钱钱法核算划定之变更
（一）企业管帐准绳的划定
2006年颁发的《持久股权投资》准绳及其诠释划定，本钱法的合用规模包罗：一是投资企业能够或许或许或许对被投资单元实行节制的持久股权投资；二是投资企业对被投资单元不具备配合节制或严重影响，并且在活泼市场中不报价、公道价钱不能靠得住计量的持久股权投资。接纳本钱法核算的持久股权投资，应根据初始投本钱钱计价，只要在追加或发出投资时才华剂持久股权投资的本钱。在本钱法下，对被投资单元宣布分拨的现金股利或利润，投资企业确以为投资收益，但仅限于被投资单元接管投资后发生的累计净利润的分拨额，所取得的现金股利或利润跨越上述数额的局部（清理性股利）作为初始投本钱钱的发出。
根据上述划定，投资企业在取得被投资单元分得的现金股利或利润时，并不用然全数确以为投资收益，而是须要对照阐发投资后企业累计收到的现金股利或利润和自采办日起被投资单元累计净收益中本企业所占份额的差额。若是前者大于后者，其差额属于购入日之前被投资单元未分拨利润的分拨额，为清理性股利，企业收到清理性股利时，作为投本钱钱的发出，冲减持久股权投本钱钱；若是前者小于或即是后者，则被投资单元当期分拨的现金股利或利润应由投资企业享有的局部，应于当期全数确以为投资企业的投资收益。别的，若是已冲减的初始投本钱钱的股利，又由投资后被投资单元完成的未分拨的净利润填补，应将这局部投本钱钱予以转回，并确以为当期的投资收益。
凡是环境下，投资企业在取得投资昔时自被投资单元分得的现金股利或利润作为投本钱钱的发出；今后年度，经由进程阐发比拟以肯定应冲减（或应转回）投本钱钱的金额，和应确认的投资收益。
（二）对印发企业管帐准绳诠释第3号告诉的划定
2009年6月财政部诠释3，对持久股权投本钱钱法的内容作出调剂，与管帐准绳比拟本色性变更在于对清理性股利的管帐处置差别。诠释3划定：本钱法下，投资企业除投资取得时现实价款中包罗的现金股利或利润外，其余均确以为投资收益。
根据上述划定，投资企业在取得被投资单元分得的现金股利或利润时，不再辨别清理性股利，而是全数作为企业的投资收益加以确认。
二、前后本钱法管帐处置差别比拟
比方：甲企业2008年1月1日以银行存款购入A公司10%股分，并筹办持久持有，现实投本钱钱为1500 000元。2008年3月5日，A公司宣布分拨2007年的现金股利600 000元；2009年3月15日，A公司宣布分拨2008年的现金股利1 200 000元；2010年3月20日，A公司宣布分拨2009年的现金股利900 000元。2008年、2009年度A公司完成净利别离为1 500 000元和800 000元。
（一）按管帐准绳停止管帐处置
1.2008年1月1日，购入股票
借：持久股权投资――投本钱钱 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
2.2008年3月5日，A公司宣布分拨现金股利
借：应收股利 60 000
贷：持久股权投资――投本钱钱 60 000
3.2009年3月15日，A公司宣布分拨现金股利
应冲减初始投本钱钱的金额＝（投资后至本年底止被投资单元累计分拨的现金股利－投资后至上年底止被投资单元累计完成的净损益）×投资企业持股比例－投资企业已冲减初始投本钱钱＝［（600 000＋1 200 000）－1 500 000］×10%－60 000＝－30 000（元）
应确认的投资收益＝投资企业昔时取得的现金股利－应冲减初始投本钱钱的金额＝1 200 000×10%－（－30 000）＝150 000（元）
借：应收股利120 000
持久股权投资――投本钱钱 30 000
贷：投资收益150 000
4.20010年3月20日，A公司宣布分拨现金股利
应冲减初始投本钱钱的金额＝［（600 000＋1 200 000
＋900 000）－（1 500 000＋800 000］×10%－30 000＝10 000（元）
应确认的投资收益＝90 000－10 000＝80 000（元）
借：应收股利90 000
贷：持久股权投资――投本钱钱 10 000
投资收益80 000
（二）按诠释3停止管帐处置
1.2008年1月1日，购入股票
借：持久股权投资――投本钱钱 1 500 000
贷：银行存款1 500 000
2.2008年3月5日，A公司宣布分拨现金股利
借：应收股利 60 000
贷：投资收益60 000
3.2009年3月15日，A公司宣布分拨现金股利
借：应收股利 120 000
贷：投资收益120 000
4.2010年3月20日，A公司宣布分拨现金股利
借：应收股利 90 000
贷：投资收益 90 000
上述管帐处置显现：因为前后本钱法管帐处置存在差别，使投资企业各期“持久股权投资”科目余额和确认的投资收益有所差别，在持久股权投资发生减值的环境下，也使得各期计入损益的持久股权投资减值筹办金能够或许或许差别。明显，本钱法下投资企业取得的现金股利或利润核算体例的调剂，对企业的管帐信息发生了差别影响。
三、本钱法转变之评析
根据诠释3本钱法对投资企业取得的现金股利或利润停止管帐处置，其首要特色在于大大简化了本钱法的管帐核算。原体例下，投资企业收到现金股利或利润时，因为须要判定是不是存在清理性股利，常常触及之前年度的管帐核算材料，刻日长、任务量大，轻易犯错，并且计较较庞杂，倒霉于管帐职员把握。诠释3订正本钱法下股利营业的管帐处置后，投资企业取得的现金股利或利润全数作为企业的投资收益加以确认，大大简化了响应的核算任务，更便于实务操纵。
但诠释3在简化核算的同时却存在一些缺点：一是不合适妥当性准绳。原本钱法是投资企业将投资后累计分得现金股利和累计应得净损益两个累计数停止比拟，按妥当性请求，取二者当中较小者作为该项投资现实构成的投资损益，而调剂今后的本钱法收到现金股利或利润时全数确以为投资收益，此中包罗企业投资后真正取得的投资收益和投资取得时现实本钱中包罗的股利，不合适妥当性准绳。二是不能客观反应持久股权投资的现实价钱。从现实上讲，企业购入股票的价钱，遭到采办日被投资单元未分拨利润的影响，其数额越多，股票价钱越高。也便是说，购入股票的价钱中，含有被投资单元未分拨利润的身分，若是被投资单元以接管投资前的未分拨利润分拨现金股利或利润，象征着投资企业投资的返还，理当冲减其投本钱钱。但诠释3不辨别收到的现金股利或利润是投资前被投资单元的未分拨利润发放的，仍是投资后被投资单元取得的净利润发放的，均确以为投资收益，不调剂投本钱钱，如许，不能客观反应持久股权投资的现实价钱，并且，若是投资发生减值，计入损益的资产减值丧失也不客观。三是能够或许或许呈现同时确认投资收益和减值丧失的环境。以投资昔时股利营业为例，凡是投资昔时收到的现金股利或利润为投资前被投资单元的未分拨利润发放，按诠释3的划定，确认投资收益，不调剂持久股权投本钱钱，如许，有能够或许或许该项投资一方面确认投资收益，同时发生减值迹象，需测算并计提减值筹办金。除投资昔时，投资今后年度也能够或许或许呈现近似环境。
阐发显现，诠释3本钱法虽简化了股利营业的管帐处置，可是不是迷信并顺应管帐成长的须要值得思虑。原本钱法核算的庞杂的地方在于投资企业各管帐年度，出格是投资今后年度应冲减（或转回）投本钱钱和应确认投资收益金额的计较。此中，企业在投资后第n年累计分得现金股利和累计应得净损益两个累计数，能够或许或许或许根据上年材料和本年材料阐发得出，但“投资企业已冲减初始投本钱钱”数据须要阐发“持久股权投资――投本钱钱”科目得出，触及多个管帐年度，刻日较长，计较较庞杂，轻易犯错。是以，倡议仍接纳《持久股权投资》准绳本钱法核算投资企业的股利营业，同时在“持久股权投资”科目下设置“投本钱钱调剂”明细科目，作为对投本钱钱的调剂，“持久股权投资――投本钱钱”明细科目只反应企业投资取得时的初始投本钱钱。如许，既能够或许或许或许从账面上反应企业投资的初始本钱，便于投资决议计划者将初始投本钱钱与报答的投资收益比拟，又能够或许或许或许在企业收到现金股利或利润时，较轻易地肯定应冲减（或转回）的投本钱钱。
仍以上题材料为例。
（一）2008年1月1日，购入股票
借：持久股权投资――投本钱钱 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
（二）2008年3月5日，A公司宣布分拨现金股利
借：应收股利60 000
贷：持久股权投资――投本钱钱调剂 60 000
（三）2009年3月15日，A公司宣布分拨现金股利
2008年12月31日，“持久股权投资――投本钱钱调剂”明细科目贷方余额为60 000元，标明最多能够或许或许或许冲减60 000元投本钱钱。但因为企业投资后累计分得现金股利大于累计应得净利润的差额（累计清理性股利）为30 000元，比拟“持久股权投资――投本钱钱调剂”明细科目余额60 000元，该当转回投本钱钱30 000（60 000－30 000）元
借：应收股利 120 000
持久股权投资――投本钱钱调剂30 000
贷：投资收益150 000
（四）2010年3月20日，A公司宣布分拨现金股利
2009年12月31日，“持久股权投资――投本钱钱调剂” 明细科目贷方余额为30 000（60 000－30 000）元，标明最多能够或许或许或许冲减30 000元投本钱钱。此处，不需触及2008年投本钱钱，只要比拟累计清理性股利40 000（企业投资后累计分得现金股利270 000－累计应得净利润230 000）元与“持久股权投资――投本钱钱调剂” 明细科目余额为30 000元，肯定2010年清理性股利为10 000元，应冲减投本钱钱10 000元。
借：应收股利90 000
贷：持久股权投资――投本钱钱10 000
投资收益80 000
（五）2010年12月31日，“持久股权投资――投本钱钱调剂” 明细科目贷方余额为40 000（30 000＋10 000）元，标明最多能够或许或许或许冲减40 000元投本钱钱。
接纳此种管帐处置，在合适妥当性准绳的同时，因为将被投资单元接管投资前的未分拨利润分拨的现金股利或利润作为投资的返还，能客观反应持久股权投资的现实价钱，并且，零丁设置“投本钱钱调剂”明细科目用以调剂持久股权投本钱钱，一方面能够或许或许或许从账面上反应企业的初始投本钱钱；另外一方面能够或许或许或许较轻易地肯定应冲减（或转回）的投本钱钱，大大简化了股利营业的管帐处置。
【参考文献】
［1］ 财政部.企业管帐准绳2006［M］.北京：经济迷信出书社，2006.
接纳本钱法核算的持久股权投资该当根据初始投本钱钱计价。追加或发出投资该当调剂持久股权投资的本钱。同一节制下的企业归并构成的持久股权投资初始投本钱钱为取得被归并方账面一切者权利的份额。初始投本钱钱肯定的管帐核算比拟简略，在此不再赘述。
准绳划定，被投资单元宣布分拨的现金股利或利润，投资企业确以为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单元接管投资后发生的堆集净利润的分拨额，所取得的利润或现金股利跨越上述数额的局部作为初始投本钱钱的发出。以是，投资企业所取得的被投资单元宣布分分拨的现金股利或利润应分投资年度取得的和投资年度后取得的别离处置。
投资企业取得投资，并在昔时分得利润或股利，此时的利润或股利是投资前被投资单元完成的利润的分拨，普通不应作为投资企业当期的投资收益，而作为投本钱钱的发出，即为清理性股利。因为投资企业在投资昔时分得的利润或现金股利，大都已包罗在股票的卖价中了，因为卖价中包罗利润或现金股利，就即是加大了投本钱钱，等收到利润或现金股利时，就冲要减投本钱钱。
[例1]M公司2007年1月1日，以银行存款购入N公司10％的股分，并筹办持久持有，接纳本钱法核算。N公司于2007年5月2日宣布分拨2006年度的现金股利200000元。2007年5月2日宣布发放现金股利时，对M公司而言，此项现金股利并非投资所发生的收益，是以，作为投本钱钱的发出。其管帐分录为：
借：应收股利 20000
贷：持久股权投资――N公司 20000
准绳划定投资今后年度，被投资单元累计分拨的现金股利或利润跨越投资今后至上年底止被投资单元累计完成净利润的，投资企业根据持股比例计较应享有的局部应作为投本钱钱的发出。当投资后应收股利的堆集数大于投资后应得净利的堆集数时，其差额即为堆集冲减投本钱钱的金额，而后再根据后期已堆集冲减的投本钱钱调剂本期应冲减或规复的投本钱钱；当投资后应收股利的堆集数小于或即是投资后应得净利的堆集数时，若后期存有还不规复的投本钱钱，则起首将还不规复数额全额规复，而后再确认投资收益。
详细步骤是：
第一，先肯定“应收股利”科目发生额=本期被投资单元宣布分拨的现金股利×投资持股比例。
第二，再肯定“持久股权投资”科目发生额(A)=(投资后至本年底止被投资单元堆集分拨的利润或现金股利一投资后至上年底止被投资单元堆集完成的净损益)×投资持股比例一投资企业已冲减的投本钱钱(B)。
用上述公式停止计较时，若是A＞0，则为本期应冲减的投本钱钱，计入“持久股权投资”科目贷方。若是A＜0，则应答投本钱钱停止规复：(1)若|A|≤B，表现计较出来应规复的投本钱钱在投资企业原已冲减的规模之内，则应计入“持久股权投资”科目标借方，金额为|A|，表现可转回的投本钱钱；(2)若|A|＞B，即计较出来应规复的投本钱钱大于投资企业原已冲减的投本钱钱，但本期应转回的投本钱钱应以原已冲减的投本钱钱金额为限，即规复数不能大于原冲减数。本期“持久股权投资”科目标发生额应在借方，金额为B，表现可转回的投本钱钱。
第三，肯定“投资收益”的发生额。在管帐分录中别离肯定了“应收股利”和“持久股权投资”的假贷标的目标和发生额后，根据假贷均衡道理肯定“投资收益”的发生额和假贷标的目标。
[例2]接例1，若N公司2007年完成净利润800000元，2008年5月1日N公司宣布分拨2007年现金股利600000元。
本期应收股利=600000×10％=60000(元)
“持久股权投资”科目发生额(A)=(投资后至本年底止被投资单元堆集分拨的利润或现金股利-投资后至上年底止被投资单元堆集完成的净损益)×投资持股比例-投资企业已冲减的投本钱钱(B)：(200000+600000-800000)×10％-20000=-20000(元)，表现原已冲减的投本钱钱应转回，转回的金额不跨越原已冲减的金额20000元。管帐分录为：
借：应收股利 60000
持久股权投资――C公司 20000
贷：投资收益80000
[例3]接例1，若N公司2007年完成净利润800000元，2008年5月1日宣布分拨2007年现金股利900000元。
M公司本期应收股利=900000×10％=90000(元)
“持久股权投资”科目发生额(A)=(投资后至本年底止被投资单元堆集分拨的利润或现金股利-投资后至上年底止被投资单元堆集完成的净损益)×投资持股比例-投资企业已冲减的投本钱钱(B)=(200000+900000-800000)×10％-20000=10000(元)，A大于O表现应冲减投本钱钱10000元，计人“持久股权投资”科目标贷方。
根据管帐分录假贷均衡道理，本期“投资收益”科目标发生额为80000元，在贷方。
管帐分录为：
借：应收股利 90000
贷：持久股权投资――N公司 10000
投资收益80000
[例4]接例1，若N公司2007年完成净利润800000元。2008年5月1日宣布分拨2007年现金股利200000元。
M公司本期应收股利=200000×10％=20000(元)
“持久股权投资”科目发生额(A)=(投资后至本年底止被投资单元堆集分拨的利润或现金股利一投资后至上年底止被投资单元堆集完成的净损益)×投资持股比例一投资企业已冲减的投本钱钱(B)=(200000+200000-800000)×10％-20000=-60000(元)，A小于O，且|A|＞B表现应答已冲减的投本钱钱停止规复，应规复的金额为不应为60000元，而应不跨越已冲减的金额20000元，以是本期应转回的“持久股权投资”的金额为20000元，在借方。
根据管帐分录假贷均衡道理，本期“投资收益”科目标发生额为40000元，在贷方。
管帐分录为：
一、新准绳下持久股权投本钱钱法的有关划定
旧投资准绳划定：企业对被投资单元无节制、无配合节制且无严重影响的持久股权投资用成
本法核算。2006年2月，财政部对《企业管帐准绳――投资》再次停止了订正，根据《企业管帐准绳第2号――持久股权投资》的划定，以下持久股权投资该当接纳本钱法核算：(1)投资企业能够或许或许或许对被投资单元实行节制的持久股权投资；(2)投资企业对被投资单元不具备配合节制或严重影响，并且在活泼市场中不报价、公道价钱不能靠得住计量的持久股权投资。在新准绳下，初始投资或追加投资时，根据初始投资或追加投资时的初始投本钱钱作为持久股权投资的账面价钱；被投资单元宣布分拨的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确以为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单元在接管投资后发生的堆集净利润的分拨额，所取得的被投资单元宣布分拨的利润或现金股利跨越被投资单元在接管投资后发生的堆集净利润的局部，作为初始投本钱钱的发出，冲减投资的账面价钱。
二、被投资单元宣布分拨的利润或现金股利的处置
在详细处置时，可按本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益之差额，求得应冲减或转回的初始投本钱钱，再根据“假贷平相称”道理，确认投资企业应享有的投资收益。根据“本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利”与“上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益”的干系，分以下三种环境作详细探析：
1.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利大于上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境一”)
按本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益之差额，求得应冲减的初始投本钱钱。根据假贷相称道理，应确认的投资收益即是应收股利与应冲减的初始投本钱钱之差。
2.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利小于上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境二”)
按上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益与本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利之差额，求得应转回已冲减的初始投本钱钱，但转回数应以原冲减数为限。根据假贷相称道理，应确认的投资收益即是应收股利与现实转回的初始投本钱钱之和。
3.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利即是上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境三”)
此种环境下，既不冲减初始投本钱钱，也不转回已冲减的初始投本钱钱。根据假贷相称道理，投资收益即是应收股利。实例：乙企业2000年7月1日以银行存款购入西方公司10%的股分，并筹办持久持有，现实投本钱钱为25万元。西方公司昔时完成的净利润于下年度2月宣布发放现金股利。2000年西方公司完成净利润30万元，2001年2月宣布分拨现金股利20万元；2001年西方公司完成净利润40万元，2002年2月宣布分拨现金股利36万元；2002年西方公司完成净利润35万元，2003年2月宣布分拨现金股利35万元；2003年西方公司吃亏5万元，2004年2月宣布分拨现金股利5万元；2004年西方公司完成净利润50万元，2005年2月宣布分拨35万元。
(1)2000年7月1日投资时
借：持久股权投资――A公司 2500000
贷：银行存款 2500000
(2)2001年2月西方公司宣布发放2000年度的现金股利时
借：应收股利200 00
贷：持久股权投资50 00
投资收益150 00
阐发：本年西方公司宣布分拨的现金股利为20万元，上年A企业投资持有月份中西方公司完成的净利润为15万元(30×6÷12)，可见，此经济营业范例属环境一。应冲减的初始投本钱钱为0.5万元(20-15)×10%，根据假贷均衡道理，应确认投资收益为1.5万元(20×10%-0.5)。
2002年2月西方公司宣布发放2001年度的现金股利时
借：应收股利360 00
持久股权投资40 00
贷：投资收益400 00
阐发：本年西方公司宣布分拨的现金股利为36万元，上年A企业投资持有月份中西方公司完成净利润为40万元，可见，此经济营业范例属环境二。应转回已冲减的初始投本钱钱为0.4万元[(40-36)×10%]，根据假贷相称道理，应确认投资收益为4万元(36×10%+0.4)。
2003年2月西方公司宣布发放2002年度的现金股利时
借：应收股利350 00
贷：投资收益350 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利为35万元，上年A企业投资持有月份中西方公司完成净利润为35万元，可见，此经济营业范例属环境三。既不冲减初始投本钱钱，也不转回已冲减的初始投本钱钱，根据假贷相称道理，应确认投资收益为3.5万元(35×10%)。
2004年2月西方公司宣布发放2003年度的现金股利时
借：应收股利50 00
投资收益50 00
贷：持久股权投资100 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利为50万元，上年A企业投资持有月份中西方公司吃亏5万元，可见，此经济营业范例属环境一。应冲减的初始投本钱钱为1万元[(5+5)×10%]，根据假贷相称道理，应冲减投资收益为0.5万元(5×10%-1)。
2005年2月C公司宣布发放2004年度的现金股利时
借：应收股利350 00
持久股权投资110 00
贷：投资收益460 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利35万元，上年A企业投资持有月份中西方公司完成净利润50万元，可见，此经济营业范例属环境二。应转回已冲减的初始投本钱钱为1.1万元[(50-30)×10%=1.5万元，但转回数不能大于原冲减数1.1万元(0.5-0.44+1)]，根据假贷相称道理，应确认投资收益为4.6万元(35×10%+1.1)。
参考文献：
一、新准绳下持久股权投本钱钱法的有关划定
旧投资准绳划定：企业对被投资单元无节制、无配合节制且无严重影响的持久股权投资用成
本法核算。2006年2月，财政部对《企业管帐准绳——投资》再次停止了订正，根据《企业管帐准绳第2号——持久股权投资》的划定，以下持久股权投资该当接纳本钱法核算：(1)投资企业能够或许或许或许对被投资单元实行节制的持久股权投资；(2)投资企业对被投资单元不具备配合节制或严重影响，并且在活泼市场中不报价、公道价钱不能靠得住计量的持久股权投资。在新准绳下，初始投资或追加投资时，根据初始投资或追加投资时的初始投本钱钱作为持久股权投资的账面价钱；被投资单元宣布分拨的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确以为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单元在接管投资后发生的堆集净利润的分拨额，所取得的被投资单元宣布分拨的利润或现金股利跨越被投资单元在接管投资后发生的堆集净利润的局部，作为初始投本钱钱的发出，冲减投资的账面价钱。
二、被投资单元宣布分拨的利润或现金股利的处置
在详细处置时，可按本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益之差额，求得应冲减或转回的初始投本钱钱，再根据“假贷平相称”道理，确认投资企业应享有的投资收益。根据“本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利”与“上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益”的干系，分以下三种环境作详细探析：
1.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利大于上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境一”)
按本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益之差额，求得应冲减的初始投本钱钱。根据假贷相称道理，应确认的投资收益即是应收股利与应冲减的初始投本钱钱之差。
2.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利小于上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境二”)
按上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益与本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利之差额，求得应转回已冲减的初始投本钱钱，但转回数应以原冲减数为限。根据假贷相称道理，应确认的投资收益即是应收股利与现实转回的初始投本钱钱之和。
3.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利即是上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境三”)
此种环境下，既不冲减初始投本钱钱，也不转回已冲减的初始投本钱钱。根据假贷相称道理，投资收益即是应收股利。实例：乙企业2000年7月1日以银行存款购入西方公司10%的股分，并筹办持久持有，现实投本钱钱为25万元。西方公司昔时完成的净利润于下年度2月宣布发放现金股利。2000年西方公司完成净利润30万元，2001年2月宣布分拨现金股利20万元；2001年西方公司完成净利润40万元，2002年2月宣布分拨现金股利36万元；2002年西方公司完成净利润35万元，2003年2月宣布分拨现金股利35万元；2003年西方公司吃亏5万元，2004年2月宣布分拨现金股利5万元；2004年西方公司完成净利润50万元，2005年2月宣布分拨35万元。
(1)2000年7月1日投资时
借：持久股权投资——a公司 2500000
贷：银行存款 2500000
(2)2001年2月西方公司宣布发放2000年度的现金股利时
借：应收股利200 00
贷：持久股权投资50 00
投资收益150 00
阐发：本年西方公司宣布分拨的现金股利为20万元，上年a企业投资持有月份中西方公司完成的净利润为15万元(30×6÷12)，可见，此经济营业范例属环境一。应冲减的初始投本钱钱为0.5万元(20-15)×10%，根据假贷均衡道理，应确认投资收益为1.5万元(20×10%-0.5)。
2002年2月西方公司宣布发放2001年度的现金股利时
借：应收股利360 00
持久股权投资40 00
贷：投资收益400 00
阐发：本年西方公司宣布分拨的现金股利为36万元，上年a企业投
资持有月份中西方公司完成净利润为40万元，可见，此经济营业范例属环境二。应转回已冲减的初始投本钱钱为0.4万元[(40-36)×10%]，根据假贷相称道理，应确认投资收益为4万元(36×10%+0.4)。
2003年2月西方公司宣布发放2002年度的现金股利时
借：应收股利350 00
贷：投资收益350 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利为35万元，上年a企业投资持有月份中西方公司完成净利润为35万元，可见，此经济营业范例属环境三。既不冲减初始投本钱钱，也不转回已冲减的初始投本钱钱，根据假贷相称道理，应确认投资收益为3.5万元(35×10%)。
2004年2月西方公司宣布发放2003年度的现金股利时
借：应收股利50 00
投资收益50 00
贷：持久股权投资100 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利为50万元，上年a企业投资持有月份中西方公司吃亏5万元，可见，此经济营业范例属环境一。应冲减的初始投本钱钱为1万元[(5+5)×10%]，根据假贷相称道理，应冲减投资收益为0.5万元(5×10%-1)。
2005年2月c公司宣布发放2004年度的现金股利时
借：应收股利350 00
持久股权投资110 00
贷：投资收益460 00
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利35万元，上年a企业投资持有月份中西方公司完成净利润50万元，可见，此经济营业范例属环境二。应转回已冲减的初始投本钱钱为1.1万元[(50-30)×10%=1.5万元，但转回数不能大于原冲减数1.1万元(0.5-0.44+1)]，根据假贷相称道理，应确认投资收益为4.6万元(35×10%+1.1)。
本法核算。2006年2月，财政部对《企业管帐准绳——投资》再次停止了订正，根据《企业管帐准绳第2号——持久股权投资》的划定，以下持久股权投资该当接纳本钱法核算：(1)投资企业能够或许或许或许对被投资单元实行节制的持久股权投资；(2)投资企业对被投资单元不具备配合节制或严重影响，并且在活泼市场中不报价、公道价钱不能靠得住计量的持久股权投资。在新准绳下，初始投资或追加投资时，根据初始投资或追加投资时的初始投本钱钱作为持久股权投资的账面价钱；被投资单元宣布分拨的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确以为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所取得的被投资单元在接管投资后发生的堆集净利润的分拨额，所取得的被投资单元宣布分拨的利润或现金股利跨越被投资单元在接管投资后发生的堆集净利润的局部，作为初始投本钱钱的发出，冲减投资的账面价钱。
二、被投资单元宣布分拨的利润或现金股利的处置
在详细处置时，可按本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益之差额，求得应冲减或转回的初始投本钱钱，再根据“假贷平相称”道理，确认投资企业应享有的投资收益。根据“本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利”与“上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益”的干系，分以下三种环境作详细探析：
1.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利大于上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境一”)
按本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益之差额，求得应冲减的初始投本钱钱。根据假贷相称道理，应确认的投资收益即是应收股利与应冲减的初始投本钱钱之差。
2.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利小于上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境二”)
按上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益与本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利之差额，求得应转回已冲减的初始投本钱钱，但转回数应以原冲减数为限。根据假贷相称道理，应确认的投资收益即是应收股利与现实转回的初始投本钱钱之和。
3.本年被投资单元宣布分拨的利润或现金股利即是上年投资企业投资持有月份中被投资单元完成净损益(以下简称“环境三”)
此种环境下，既不冲减初始投本钱钱，也不转回已冲减的初始投本钱钱。根据假贷相称道理，投资收益即是应收股利。实例：乙企业2000年7月1日以银行存款购入西方公司10%的股分，并筹办持久持有，现实投本钱钱为25万元。西方公司昔时完成的净利润于下年度2月宣布发放现金股利。2000年西方公司完成净利润30万元，2001年2月宣布分拨现金股利20万元；2001年西方公司完成净利润40万元，2002年2月宣布分拨现金股利36万元；2002年西方公司完成净利润35万元，2003年2月宣布分拨现金股利35万元；2003年西方公司吃亏5万元，2004年2月宣布分拨现金股利5万元；2004年西方公司完成净利润50万元，2005年2月宣布分拨35万元。
(1)2000年7月1日投资时
借：持久股权投资——A公司2500000
贷：银行存款2500000
(2)2001年2月西方公司宣布发放2000年度的现金股利时
借：应收股利20000
贷：持久股权投资5000
投资收益15000
阐发：本年西方公司宣布分拨的现金股利为20万元，上年A企业投资持有月份中西方公司完成的净利润为15万元(30×6÷12)，可见，此经济营业范例属环境一。应冲减的初始投本钱钱为0.5万元(20-15)×10%，根据假贷均衡道理，应确认投资收益为1.5万元(20×10%-0.5)。
2002年2月西方公司宣布发放2001年度的现金股利时
借：应收股利36000
持久股权投资4000
贷：投资收益40000
阐发：本年西方公司宣布分拨的现金股利为36万元，上年A企业投资持有月份中西方公司完成净利润为40万元，可见，此经济营业范例属环境二。应转回已冲减的初始投本钱钱为0.4万元[(40-36)×10%]，根据假贷相称道理，应确认投资收益为4万元(36×10%+0.4)。
2003年2月西方公司宣布发放2002年度的现金股利时
借：应收股利35000
贷：投资收益35000
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利为35万元，上年A企业投资持有月份中西方公司完成净利润为35万元，可见，此经济营业范例属环境三。既不冲减初始投本钱钱，也不转回已冲减的初始投本钱钱，根据假贷相称道理，应确认投资收益为3.5万元(35×10%)。
2004年2月西方公司宣布发放2003年度的现金股利时
借：应收股利5000
投资收益5000
贷：持久股权投资10000
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利为50万元，上年A企业投资持有月份中西方公司吃亏5万元，可见，此经济营业范例属环境一。应冲减的初始投本钱钱为1万元[(5+5)×10%]，根据假贷相称道理，应冲减投资收益为0.5万元(5×10%-1)。
2005年2月C公司宣布发放2004年度的现金股利时
借：应收股利35000
持久股权投资11000
贷：投资收益46000
阐发：本年西方公司宣布分拨现金股利35万元，上年A企业投资持有月份中西方公司完成净利润50万元，可见，此经济营业范例属环境二。应转回已冲减的初始投本钱钱为1.1万元[(50-30)×10%=1.5万元，但转回数不能大于原冲减数1.1万元(0.5-0.44+1)]，根据假贷相称道理，应确认投资收益为4.6万元(35×10%+1.1)。
参考文献：
[1]于小镭.新企业管帐准绳实务指南与讲授.
根据《企业管帐准绳――投资》，当投资企业对被投资单元无节制、无配合节制且无严重影响时，持久股权投资应接纳本钱法核算。
投资企业接纳本钱法核算时，应于被投资单元宣布分拨利润或现金股利时确认投资收益，但其确认的投资收益仅限于被投资单元在接管投资后发生的堆集净利润的分拨额，所取得的被投资单元宣布分拨的利润或现金股利跨越被投资单元接管投资后发生的堆集净利润的局部，应作为初始投本钱钱的发出，冲减持久股权投本钱钱。
1．投资年度
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资昔时被投资单元完成的净利润×投资企业持股比例×昔时投资持有月份÷12。
应冲减投本钱钱的金额=被投资单元分拨的利润或现金股利×投资企业持股比例一投资企业投资年度应享有的投资收益。
若是投资企业投资年度应享有的被投资单元分拨的利润或现金股利大于投资企业投资年度应享有的投资收益，按上述公式计较应冲减的投本钱钱；若是投资企业投资年度应享有的被投资单元分拨的利润或现金股利即是或小于投资企业投资年度应享有的投资收益，则不须要计较冲减投本钱钱的金额，分得的利润或现金股利间接确认当期投资收益。
2．投资今后年度
公式(1)：应冲减投本钱钱的金额=(投资后至本年底止被投资单元堆集分拨的利润或现金股利－投资后至上年底止被投资单元堆集完成的净利润)×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的投本钱钱。
公式(2)：应确认的投资收益=投资企业昔时取得的利润或现金股利一应冲减投本钱钱的金额。
公式(1)括号中若是前者大于后者，按公式计较。反之若是前者小于或即是后者，则被投资单元当期分拨的利润或现金股利中应由投资企业享有的局部，应于当期全数确以为投资企业的投资收益。若是本年应冲减的投本钱钱为正数时，表现应规复已冲减的投本钱钱，其最大可规复金额为堆集已冲销的投本钱钱，以坚持其初始投本钱钱稳定。
二、简洁的管帐处置体例
在现实任务中，根据上述公式停止肯定，须要取得从起头投资起的一系列股利分拨材料和被投资企业利润完成环境，该计量体例计较进程庞杂，懂得影象坚苦，计较挨次也差别一，对投资年度先确认投资收益，而对今后年度则先肯定应冲减的投本钱钱。为此，笔者推导并证实了一种改良的计较体例，能够或许或许或许不用计较被投资企业堆集的应得利润和应收股利，只要比拟股利所属年度的投资企业的应得利润和应收股利。不论是投资年度仍是今后年度，都可接纳这类简化的体例来计较本钱法下的投资收益。
1．简洁管帐处置体例的焦点思惟
公式(3)：投资企业应冲减投本钱钱的金额=投资企业本年分得的利润或现金股利一投资企业应确认的投资收益(计较出的“应冲减初始投本钱钱的金额若为正数，冲减初始投本钱钱；若为正数，规复初始投本钱钱，但规复增添数不能大于原堆集已冲减数”)。
公式(4)：投资企业应确认的投资收益=上年被投资企业完成的净利润×投资企业持股比例×(上年投资持有月份÷12)(注：因为实务中企业普通都是昔时分拨上一年的利润或股利，是以公式中的“上年被投资企业完成的净利润”现实便是被投资企业股利所属年度的净利润。)
2．简洁管帐处置体例的导出
假定A公司在20×0年购入B公司股票X元(投本钱钱)，占B公司表决权本钱的比例为R。B公司红利及派发股利的根基环境为：
(1)20×0年上半年宣布发放上年度现金股利D0元，昔时现实持有刻日为M个月；
(2)20×1年宣布发放20×0年现金股利D1元，20×0年完成净利润P1元；
(3)20×2年宣布发放20×1年现金股利D2元，20×1年完成净利润P2元；
(4)20×3年宣布发放20×2年现金股利D3元，20×2年完成净利润P3元；
遵照《准绳》的请求，在投资持有期内，现实收到的股利跨越应享有的投资收益局部，应冲减投本钱钱，是以须要根据给定的材料别离计较“应冲减的投本钱钱金额”和“应确认的投资收益”。根据准绳划定，这两个金额别离按公式(1)和公式(2)计较。
(1)20×0年宣布发放的现金股利Do是A公司投资前取得的，是以应冲减投本钱钱。记20×0年应冲减的投本钱钱为C0，则C0=D0R。
(2)20×1年宣布发放20×0年现金股利D1时，根据准绳划定计较20×1年应冲减的投本钱钱C1和应确认的投资收益E1为：
C1=(Do+D1)R－P1RM÷12－C0
=(D0+D1)R－P1RM÷12－D0R
=(D1－P1M÷12)R；
E1=D1R－C1=D1R－(D1－P1M÷12) R=P1RM÷12
(3)20×2年宣布发放20×1年现金股利D2时，当期应冲减的投本钱钱C2和应确认的投资收益E2别离为：
C2=(D0+D1+D2)R－(P1M÷12+P2)R－(C0+C1)=(D2－P2)R；
E2=D2R－C2=D2R－(D2－
P2)R=P2R。
(4)20×3年宣布发放20×2年现金股利D3时，本期应冲减的投本钱钱C3和应确认的投资收益E3为：
C3=(D0+D1+D2+D3)R－(P1M÷12+P2+P3)R－(C0+C1+C2)=(D3-P3)R；
E3=D3R－C3=D3R－(D3-P3)R=P3R。
根据下面的计较进程能够或许或许或许展望，假定自20×0年起持有该持久股权投资的年限k，则第k年应冲减的投本钱钱Ck和应确认的投资收益Ek别离为：
公式(5)：Ck=(Dk-Pk)R；
公式(6)：E3=DkR-Ck=DkR-(Dk-Pk)R=PkR
此中，Dk表现第k年分拨的股利，Pk表现第k年的上年即第k-1年完成的利润。
3．简洁管帐处置体例的证实
利用数学归结法的思惟体例，能够或许或许或许对上述猜测的公式停止证实，因为公式(6)是在公式(5)的根本上计较取得，是以首要是证实公式(5)。
(1)已知C0=D0R；C1=(D1－P1M÷12)R；C2=(D2－P2)R；C3=(D3－P3)R；
(2)假定Ck=(Dk-Pk)R；那末根据准绳划定计较体例可知：
Gk+1=(D0+D1+D2+…+Dk+1)R－(P1M÷12+P2+…+Pk+1)R－(C0+C1+…+Ck)
=(D0+D1+D2+…+Dk+1)R-(P1M÷12+P2+…+Pk+1)R-D0R-(D1-P1M÷12)R-…-(Dk-Pk)R=(Dk+1-Pk+1)R
是以可知假定建立，即公式(5)：Ck=(Dk-Pk)R被证实是建立的，并轻易计较取得公式(6)。这两个公式现实上别离与公式(3)及公式(4)抒发了不异的涵义。
三、利用举例
例：甲公司于2000年4月4日以银行存款采办300万股乙公司股票，每股成交价15．30元，另付出相干税费36．72万元，据有表决权本钱的1％，并筹办持久持有。乙公司1999年度每股收益0．503元；2000年6月10日宣布分拨1999年度的现金股利0．32元／股，昔时完成每股收益0．284元；2001年6月12日宣布分拨2000年度的股利0．16元／股，昔时完成每股收益0．3．4元；2002年6月19日宣布分拨2001年度的现金股利0．24元／股。甲公司各年的阐发以下：
1．根据准绳的划定原始体例，可对各年环境阐发以下：
(1)2000年4月4日取得投资时，投本钱钱=1530×3000000+367200=46267200(元)，分录为：
借：持久股权投资46267200
贷：银行存款46267200
(2)2000年6月10日被投资企业宣布分拨的1999年股利，系投资前乙公司完成的利润，该股利应作为投本钱钱的发出，金额为0．32×3000000=960000(元)。分录为：
借：应收股利 960000
贷：持久股权投资960000
(3)2001年宣布分拨2000年股利时(2000年现实持有该投资9个月)
投资后至本年底止被投资方堆集分拨的股利中属投资方的局部=0．16×3000000+960000=1440000(元)；
投资后至上年底止被投资方完成的净损益属投资方的局部=0．284×3000000×9÷12=639000(元)；
投资方已冲减的本钱=960000(元)；
是以，2001年应冲减投本钱钱的金额=1440000－639000－960000=－159000(元)；应确认的投资收益=0．16×3000000－(－159000)=639000(元)。
借：应收股利480000
持久股权投资159000
贷：投资收益 639000
(4)2002年6月11日宣布分拨2001年股利时
投资后至本年底止被投资方堆集分拨的股利中属投资方的局部=(0．32+0．16+0．24)×3000000=2160000(元)；
投资后至上年底止被投资方完成的净损益属投资方的局部：0．284×3000000×9÷12+0．34×3000000=1659000(元)；
投资方已冲减的本钱=960000－159000=801000(元)；
是以，2002年应冲减投本钱钱的金额=2160000－1659000－801000=－300000(元)；应确认的投资收益=0．24×3000000－(－300000)=1020000(元)。
借：应收股利 720000
持久股权投资 300000
贷：投资收益 1020000
2．根据简洁体例，对各年环境阐发以下：
(1)2000年4月4日取得投资时的管帐处置同前一种体例。
(2)2000年6月10日被投资企业宣布分拨1999年(还不取得投资)股利时，处置同前一种体例，在此不再赘述。2000年现实分得股利=0．32×3000000=960000(元)；应享有被投资企业1999年完成的净利=0元。是以本年应已冲减的投本钱钱=960000－0=960000(元)。体例的管帐分录同前一种体例。
(3)2001年宣布分拨2000年股利时(该年现实持有投资9个月)，2001年现实分得股利=0．16×3000000=480000(元)；应享有被投资企业2000年完成的净利=0．284×3000000×9÷12=639000(元)。是以本年可转回已冲减的投本钱钱=639000―480000=159000(元)；投资收益=0．284×3000000×9÷12=639000(元)。管帐分录同前一种体例。
(4)2002年6月11日宣布分拨2001年股利时(整年持有该投资)，2002年现实分得股利=0．24×3000000=720000(元)；应享有被投资企业2001年完成的净利=0．34×3000000=1020000(元)。是以本年可转回已冲减的投本钱钱=1020000－720000=300000(元)；投资收益=0．34×3000000=1020000(元)。管帐分录也同前一种体例。
固然，若是在利用此体例时，要注重堆集转回已冲减的投本钱钱不能跨越原堆集已冲减数，不然轻易呈现毛病。不过在实务中，企业普通是在昔时分拨上一年的利润，能够或许或许或许呈现这类毛病的环境很少见。
母公司对子公司投资的核算由权利法改本钱钱法，在降服了原有缺点的同时，也发生了新题目。母公司个体财政报表平常平凡体例时只供给其自身的财政信息，不反应答子公司的投资状态，致使信息利用者平常平凡不能实时领会母公司对子公司的投资信息，进而不能实时取得母公司的周全信息，只要到半年底或年底体例归并财政报表时能力周全晓得母子公司信息，这违反了信息表露的实时性准绳，影响了好处相干者的实时判定和决议计划。
二、核算体例的变更及财政影响
（一）核算体例的变更
与新准绳比拟，《诠释第3号》对持久股权投本钱钱法核算的管帐处置体例停止了调剂，首要表现在分得股利和减值处置两个关键上：一是分得股利时不再辨别投资前后，全数按享有份额确认投资收益；二是增添了减值迹象的详细划定，同一了减值处置规范。例：M公司于2009年1月1日以1000万元向P公司投资取得5%的股分。P公司2009~2012年别离完成净利润430万元、360万元、120万元、240万元，P公司2009~2013年别离发放现金股利280万元、260万元、150万元、160万元、200万元，2013年底将该项投资以1300万元全数出卖。P公司2009年1月1日净资产账面价钱为20000万元。为解除其余身分影响，假定M公司该项持久股权投资的可发出金额、将来现金流量现值与其享有的P公司净资产账面价钱的份额相称。
1.按新准绳的划定停止管帐处置。2009年发放股利时，M公司应分得股利14万元（280×5%），应享有的投资收益为0万元，应冲减投本钱钱14万元（14-0）。2010年发放股利时，M公司应分得股利13万元（260×5%），应冲减投本钱钱-8.5万元［（280+260-430）×5%-14］，应确认投资收益21.5万元（13+8.5）。2011年发放股利时，M公司应分得股利7.5万元（150×5%），应冲减投本钱钱-10.5万元［（280+260+150-430-360）×5%-（14-8.5）］［将已冲减本钱5.5万元（14-8.5）全数规复］，应确认投资收益13万元（7.5+5.5）。2012年发放股利时，M公司应分得股利8万元（160×5%），应冲减投本钱钱-3万元［（280+260+150+160-430-360-120）×5%-0］（已冲减本钱为0万元，无需规复），应确认投资收益8万元（8-0）。2013年发放股利时，M公司应分得股利10万元（200×5%），应冲减投本钱钱-5万元［（280+260+150+160+200-430-360-120-240）×5%-0］（已冲减本钱为0万元，无需规复），应确认投资收益10万元（10-0）。
2.按《诠释第3号》停止管帐处置。2009年发放股利时，M公司应分得股利14万元（280×5%），应确认投资收益14万元，发放股利后M公司享有P公司净资产账面价钱的份额为986万元［（20000-280）×5%］，该项投资的账面价钱为1000万元，须要计提资产减值筹办14万元（1000-986）。2010年发放股利时，M公司应分得股利13万元（260×5%），应确认投资收益13万元，发放股利后M公司享有P公司净资产账面价钱的份额为994.5万元［（20000-280+430-260）×5%］，该项投资的账面价钱为986万元（1000-14），不须要计提资产减值筹办。2011年发放股利时，M公司应分得股利7.5万元（150×5%），应确认投资收益7.5万元，发放股利后M公司享有P公司净资产账面价钱的份额为1005万元［（20000-280+430-260+360-150）×5%］，该项投资的账面价钱为986万元（1000-14），不须要计提资产减值筹办。2012年发放股利时，M公司应分得股利8万元（160×5%），应确认投资收益8万元，发放股利后M公司享有P公司净资产账面价钱的份额为1003万元［（20000-280+430-260+360-150+120-160）×5%］，该项投资的账面价钱为986万元（1000-14），不须要计提资产减值筹办。2013年发放股利时，M公司应分得股利10万元（200×5%），应确认投资收益10万元，发放股利后M公司享有P公司净资产账面价钱的份额为1005万元［（20000-280+430-260+360-150+120-160+240-200）×5%］，该项投资的账面价钱为986万元（1000-14），不须要计提资产减值筹办。
综合以上阐发，该项投资持有时期在两种管帐处置体例下的收益总额别离为52.5万元（21.5+13+8+10）和38.5万元（14-14+13+7.5+8+10）。二者不等，哪一种体例更公道呢？M公司投资后应享有的投资收益总额为57.5万元［（430+360+120+240）×5%］，而其分得的股利总额为52.5万元［（280+260+150+160+200）×5%］，因52.5万元<57.5万元，以是分得的52.5万元应全数作为投资收益处置。可见，新准绳的管帐处置体例比拟公道。
（二）财政影响
1.有益的地方。接纳《诠释第3号》划定的管帐处置体例，投资企业分得股利时不再须要不时地计较冲减与转回的投本钱钱数额，不再须要经由进程计较来肯定投资收益，而是将分得股利全数作为投资收益处置。这类体例大大简化了本钱法的平常营业核算任务，便于把握，便于利用。
2.倒霉的地方。《诠释第3号》划定的管帐处置体例也有其倒霉的地方，详细以下：一是在打消本钱计较调剂的同时又增添了减值判定的相干计较。虽然不再须要计较调剂投本钱钱，但须要在分得股利后计较享有被投资单元净资产账面价钱的份额，与持久股权投资账面价钱停止比拟，判定是不是须要计提减值筹办。跟着红利、分拨的不时停止，被投资单元的净资产不时变更，投资企业须要不时计较其享有份额，须要计提减值筹办时还要计提减值筹办，从以上实例中能够或许或许或许看出，该项计较也比拟烦琐。二是投资企业能够或许或许会低估资产少计收益。若是投资企业分得的股利来自投资前被投资企业的利润分拨，按划定投资企业须要计提减值筹办，使持久股权投资的账面价钱削减，这和新准绳体例下冲减持久股权投资的本钱在实质上是一样的。可是，与新准绳体例差别的是，即便今后享有的被投资单元净资产账面价钱的份额大于持久股权投资账面价钱，持久股权投资账面价钱也不能再上升，因为持久资产计提减值筹办后不得转回。因为新准绳体例下转回的本钱计入了投资收益，而《诠释第3号》下的体例不许可转回减值筹办，使得在投资持有时期，《诠释第3号》下的体例比新准绳体例确认的投资收益少、持久股权投资账面价钱低，这从以上实例阐发中能够或许或许或许看出。
三、政策倡议
